Q63.
小興公司103 年8 月31 日之董事會決定處分經營不善台北部門，符合分類為待出售處分群組，且該待出售處分群組符合停業單位之定義，預計於104 年7 月31 日處分完畢。假設台北部門103 年1 月1 日至103 年8 月30 日止之營業淨損為$100,000，103 年8 月31 日至12 月31 日之營業淨損為$80,000，104 年1 月1 日至7 月31 日之營業利益為$60,000，7 月31日處分台北部門之處分利益為$40,000，假設所得稅率為20%，下列對於小興公司之敘述何者正確？
會計事務 · 乙級 · 會計基本概念及會計處理程序 · Q63
難易度分析
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題目要求同時判斷兩個正確敘述，牽涉IFRS5對停業單位的稅後損益列報、期間劃分與稅率調整，概念需完整掌握且易產生陷阱，認知難度較高。
正確答案 (複選)：②, ④
- ② 103 年度綜合損益表中應列報停業部門損失$144,000:依據IFRS 5 待出售非流動資產及停業單位之規定，103年度停業部門損失應包含1月1日至8月30日營業淨損$100,000及8月31日至12月31日營業淨損$80,000，合計$180,000，經稅後影響數調整後為$180,000 × (1 - 20%) = $144,000，應列報於103年度綜合損益表之停業單位損益項下。
- ④ 104 年度綜合損益表中應認列停業部門利益$80,000:104年度認列之停業部門利益包含兩部分：1月1日至7月31日之營業利益$60,000，以及7月31日處分台北部門之處分利益$40,000，合計稅前利益$100,000，經所得稅率20%調整後，稅後利益為$100,000 × 80% = $80,000，應認列於104年度綜合損益表。
錯誤選項解析
- ① 103 年度綜合損益表中應列報停業部門處分損失$80,000:停業部門處分損失的認列時點應在實際處分日（104年7月31日），而非103年度。103年度僅認列停業單位營業損失，尚未發生處分損益，且金額$80,000未考慮稅後影響亦不正確。
- ③ 104 年度綜合損益表中應認列停業部門利益$16,000:104年度停業部門利益應包含營業利益$60,000及處分利益$40,000，合計$100,000，稅後金額為$100,000 × (1 - 20%) = $80,000，而非$16,000。此選項金額計算錯誤，混淆了稅前與稅後之換算邏輯。
Learning Tip
"本題核心考點為IFRS 5 停業單位之稅後表達。關鍵在於：(1) 停業單位損益必須以「稅後淨額」列報於綜合損益表；(2) 認列期間之劃分以符合待出售分類日為界，之前年度認列至年底之營業損益，處分年度認列剩餘營業損益加計處分損益；(3) 常見陷阱為忽略稅後調整或混淆認列期間，務必仔細計算稅後影響數並正確歸屬會計年度。"
學員答題分佈
①103 年度綜合損益表中應列報停業部門處分損失$80,0000%
②103 年度綜合損益表中應列報停業部門損失$144,0000%
③104 年度綜合損益表中應認列停業部門利益$16,0000%
④104 年度綜合損益表中應認列停業部門利益$80,0000%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！