Q446.
台中公司106 年1 月1 日以105 買回公司債，該公司債面額$400,000，每年7 月1 日及12 月31 日付息，買回時公司債之帳面金額為$412,385，則106 年1 月1 日買回公司債之分錄應包括
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q446
難易度分析
4 / 5
本題需同時掌握公司債提前買回的會計原則、計算買回金額與帳面金額之差額、以及正確沖銷面額與溢價等科目。多項正確答案的設定使得僅憑記憶難以全部判斷，必須結合概念理解與數值運算，結構上屬於較高難度。
正確答案 (複選)：②, ③, ④
- ② 借記除列金融負債損失$7,615:買回價格為面額×105%=$420,000，帳面金額為$412,385，差額$7,615為除列金融負債損失，應借記認列。依據IFRS 9規定，金融負債全部或部分除列時，帳面金額與支付對價之差額應認列於損益。
- ③ 借記應付公司債$400,000:提前買回公司債時，必須將應付公司債之帳上面額$400,000全數沖銷，故應借記應付公司債$400,000以除列該項金融負債。
- ④ 借記應付公司債溢價$12,385:帳面金額$412,385減去面額$400,000，剩餘未攤銷之應付公司債溢價為$12,385，買回時應一併借記沖銷該溢價餘額，使負債相關科目全數除列。
錯誤選項解析
- ① 貸記除列金融負債利益$7,615:公司債買回價格（$420,000）高於帳面金額（$412,385），產生的是除列金融負債損失而非利益。當企業以高於帳面金額之價格提前贖回負債時，差額應認列為損失，貸記利益屬方向性錯誤。
Learning Tip
"此題核心考點為公司債提前買回之除列會計處理。關鍵公式：損益影響 = 帳面金額 − 買回價格，買回價格高於帳面金額時認列損失，反之認列利益。常見陷阱為混淆「利息」與「溢折價」之處理——買回時點若非付息日，尚需考慮應付利息之沖銷。另需注意應付公司債溢價/折價為評價科目，沖銷方向與原始認列時相反。"
學員答題分佈
①貸記除列金融負債利益$7,6150%
②借記除列金融負債損失$7,6150%
③借記應付公司債$400,0000%
④借記應付公司債溢價$12,3850%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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