Q63.
天觀公司於2010 年1 月1 日給與1 位高階經理人1,000 單位認股權股，每股面額$10，條件是高階經理人需繼續服務滿三年，且認股權只有在公司股價於第三年底超過$45 時才能執行，若第三年股價高於$45，則可在其後五年的任何時間執行認股權。認購價格為每股$20，天觀公司採用二項式選擇權評價模式，將股價3 年內達成目標股價之機率與無法達成之機率納入考量後，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位$21，天觀公司若預期該主管將繼續服務滿三年，下列敘述何者正確？
會計事務 · 乙級 · 權益之會計處理與表達 · Q63
難易度分析
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本題涉及 IFRS 2 員工認股權的費用分攤與權益轉列兩大會計概念，需正確理解服務條件下的直線分攤及執行時資本公積的調整，且設有易混淆的選項，故評為普通難度。
正確答案：②第2 年底應認列薪資費用金額為$7,000
② 第2 年底應認列薪資費用金額為$7,000:員工認股權酬勞成本採直線法於三年服務期間分攤，每年認列$7,000（$21,000÷3），故第2年底認列薪資費用$7,000為正確處理。此符合IFRS 2 股份基礎給付之規定。
錯誤選項解析
- ① 第1年底應認列薪資費用金額為$21,000:具服務條件與市場條件之員工認股權，其公允價值已內含市場條件機率，應於給與日按公允價值總額$21,000（1,000單位×$21）於服務期間內分攤。第1年底應認列薪資費用為$7,000（$21,000÷3年），而非$21,000。
- ③ 第3 年底應認列「資本公積－員工認股權」此項目金額為$14,000:第3年底認列之薪資費用仍為$7,000，累計認列資本公積－員工認股權應為$21,000（三年合計），而非$14,000。$14,000僅為前兩年累計數，遺漏第三年之分攤金額。
- ④ 第3 年底執行權利時，應認列資本公積－普通股溢價項目金額為$35,000:執行認股權時，收取現金$20,000（1,000×$20），沖轉資本公積－員工認股權$21,000，認列股本$10,000（1,000×$10面額），故資本公積－普通股溢價應為$31,000（$20,000+$21,000−$10,000），而非$35,000。
Learning Tip
"本題核心考點為員工認股權酬勞費用之分攤與執行時之權益科目結轉。關鍵陷阱：(1) 市場條件已納入公允價值估計，不影響每年分攤金額，僅需滿足服務條件即可認列費用；(2) 執行認股權時，原認列之資本公積－員工認股權應全數轉入資本公積－普通股溢價，計算時務必將認購價款與原認股權公允價值合計後扣除面額股本，常因漏計認購價款而選錯答案。"
學員答題分佈
①第1年底應認列薪資費用金額為$21,0000%
②第2 年底應認列薪資費用金額為$7,0000%
③第3 年底應認列「資本公積－員工認股權」此項目金額為$14,0000%
④第3 年底執行權利時，應認列資本公積－普通股溢價項目金額為$35,0000%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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觀海公司於2010 年1 月1 日給與1 位高階經理人2,000 單位認股權股，條件是高階經理人需繼續服務滿三年，且認股權只有在公司股價於第三年底超過$39 時才能執行，若第三年股價高於$39，則可在其後五年的任何時間執行認股權。認購價格為每股$15，觀海公司採用二項式選擇權評價模式，將股價3 年內達成目標股價之機率與無法達成之機率納入考量後，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位$21，若預期該主管將繼續服務滿三年，下列敘述何者正確？
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銀河公司於第一年初給與200 位員工各100 單位之認股權，該給與之條件係員工必須繼續服務滿3 年，公司估計每一認股權之公允價值為$18，每股股票認購價格為$12。第一年有24 位員工離職，故銀河公司於第一年底估計三年的離職率為15%，第二年有4 名員工離職，故於第二年底修正估計三年之離職率為18%，最後，第三年又有46 位員工離職而放棄其執行認股權之權利。其餘取得認股權後需在一年行使權利。銀河公司在既得期間應認列勞務成本時，第3 年底應認列薪資費用金額為多少？
星航公司於第一年初給與100 位員工各100 單位之認股權，該給與之條件係員工必須繼續服務滿3 年，公司估計每一認股權之公允價值為$18，每股股票認購價格為$12。第一年有12 位員工離職，故星航公司於第一年底估計三年的離職率為15%，第二年有2 名員工離職，故於第二年底修正估計三年之離職率為18%，最後，第三年又有23 位員工離職而放棄其執行認股權之權利，其餘取得認股權後需在一年行使權利。星航公司在既得期間應認列勞務成本時，第2 年底估計累計總勞務成本金額為多少？