Q146.
投資公司與被投資公司間之逆流交易，編製個體財務報表時其未實現損益之銷除
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q146
難易度分析
3 / 5
本題需熟悉逆流交易在個體財務報表下的處理規則，並能辨別控制權與持股比例的關係。題目設計的誤導點僅有一個，屬於一般考生易混淆但可藉由概念理解排除的情形。
正確答案：④不論投資公司對被投資公司是否具有控制能力，一律按持股比例銷除
④ 不論投資公司對被投資公司是否具有控制能力，一律按持股比例銷除:依據IFRS 10及TAS 36規定，投資公司與被投資公司間之逆流交易，於編製個體財務報表採用權益法評價時，不論是否具有控制能力，其未實現損益一律按持股比例予以銷除，僅認列歸屬於投資公司之份額。
錯誤選項解析
- ① 若投資公司對被投資公司具有控制能力，則全部銷除:逆流交易之未實現損益銷除並非以是否具有控制能力作為判斷標準。無論控制與否，均應按持股比例銷除，而非全部銷除。
- ② 若投資公司對被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例銷除:此選項前半段敘述方向正確，但錯誤地暗示「有控制能力時處理方式不同」。實際上，不論有無控制能力，逆流交易未實現損益一律按持股比例銷除，處理方式並無差異。
- ③ 不論投資公司對被投資公司是否具有控制能力，一律全部銷除:全部銷除適用於合併財務報表中順流交易且投資公司持股100%之情況。逆流交易涉及被投資公司之損益，應按投資公司之持股比例銷除歸屬於母公司之份額，而非全部銷除。
Learning Tip
"本題核心考點為逆流交易與順流交易在未實現損益銷除上之差異。順流交易（投資公司銷貨予被投資公司）之未實現損益按投資公司持股比例銷除；逆流交易（被投資公司銷貨予投資公司）同樣按持股比例銷除，而非全部銷除。常見陷阱為混淆個體財務報表與合併財務報表之處理方式，或誤將控制能力作為判斷依據。實務上應牢記：逆流交易一律按持股比例銷除歸屬於母公司業主之份額，剩餘部分歸屬於非控制權益。"
學員答題分佈
①若投資公司對被投資公司具有控制能力，則全部銷除0%
②若投資公司對被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例銷除0%
③不論投資公司對被投資公司是否具有控制能力，一律全部銷除0%
④不論投資公司對被投資公司是否具有控制能力，一律按持股比例銷除0%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！