Q404.
台中公司於101 年6 月購買機器設備，符合利息資本化之條件，6 月份支出價款如下：6 月1 日$1,200,000、6 月11 日$3,200,000、6 月21 日$900,000，該機器設備於7 月1 日安裝完成啟用。公司的借款與利息負擔如下：A.為購買該項機器設備於6 月初借款$2,000,000，年利率8%；B.5 月前借入短期借款$4,000,000，年利率6%；C.若未動用專案借款之投資報酬率為5%，則
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q404
難易度分析
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題目需同時辨識兩項正確敘述，涉及加權平均累計支出、專案與一般借款利率的層次區分，以及資本化利息不能超過實際利息，計算與概念結合度高，故評為較高難度。
正確答案 (複選)：②, ③
- ② 該資產應資本化的利息為$21,722:應資本化利息的計算：先求加權平均累計支出=$1,200,000×30/30+$3,200,000×20/30+$900,000×10/30=$3,633,333；可避免利息=$2,000,000×8%×1/12+($3,633,333-$2,000,000)×6%×1/12≈$21,722（四捨五入）。此金額低於實際利息支出，故資本化金額為$21,722。
- ③ 該資產101 年7 月1 日啟用入帳成本為$5,321,722:資產入帳成本=原始支出總額+$1,200,000+$3,200,000+$900,000=$5,300,000，加上資本化利息$21,722，合計$5,321,722。依CNS會計準則，符合要件之資產在購置期間所發生之借款利息應予以資本化，列為資產成本之一部分。
錯誤選項解析
- ① 該資產應資本化的利息為$23,944:利息資本化計算時，若誤將加權平均累計支出的權重天數計算錯誤（如以全月計算而非按實際支出天數加權），或誤用投資報酬率5%作為設算利率，會得出$23,944的錯誤結果。正確應先使用專案借款利率8%，超出部分才加權平均一般借款利率6%。
- ④ 該資產101 年7 月1 日啟用入帳成本為$6,023,944:此選項將資本化利息錯誤計算為$723,944或誤加其他數字，導致入帳成本浮濫為$6,023,944。正確成本僅包含實際支出總額$5,300,000加上正確的資本化利息$21,722，而非其他虛增金額。
Learning Tip
"利息資本化的核心考點在於：①加權平均累計支出必須按「支出金額×當月流通天數/總天數」計算權重；②設算利率順序為先使用專案借款之實際利率，超出部分才使用一般借款之加權平均利率；③資本化金額不得超過該期間實際發生之利息總額。實務上常混淆「投資報酬率」與「借款利率」的使用時機，投資報酬率僅用於評估未動用資金的機會成本，不作為資本化利率。"
學員答題分佈
①該資產應資本化的利息為$23,9440%
②該資產應資本化的利息為$21,7220%
③該資產101 年7 月1 日啟用入帳成本為$5,321,7220%
④該資產101 年7 月1 日啟用入帳成本為$6,023,9440%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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下列何項為可將利息資本化之資產？