Q9.
購入台農公司所發行六厘公司債一批，面額$50,000，作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該債券每年1 月1 日及7 月1 日各付利息一次，成交價為票面額之110%，另按成交價支付1%之手續費，並加過期利息，則06 年5 月1 日購入時，借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q9
難易度分析
3 / 5
本題需掌握FVOCI債務工具的原始認列原則，辨別成交價與交易成本的加總與應收利息的分離處理，且涉及簡單的乘除計算，屬於一般考點的中等難度。
正確答案：②$55,550
② $55,550:正確計算為成交價$50,000×110%=$55,000，加上手續費$55,000×1%=$550，合計$55,550。依IFRS 9規定，FVOCI債務工具原始認列金額為公允價值加交易成本，故借記投資金額為$55,550。
錯誤選項解析
- ① $50,000:僅以債券面額$50,000認列，忽略了債券係以溢價（成交價為面額110%）購入的事實。透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，原始認列應以取得成本（成交價加交易費用）入帳，而非面額。
- ③ $56,500:此金額計算邏輯不明，可能誤將部分應收利息計入投資成本。購入時點5月1日距上次付息日1月1日已過4個月，應計利息為$50,000×6%×4/12=$1,000，但此利息應單獨借記應收利息，不得併入投資成本。
- ④ $56,550:此為將應收利息$1,000一併計入投資成本之錯誤結果（$55,000+$550+$1,000=$56,550）。依會計準則，購入含過期利息之債券時，該利息應借記「應收利息」科目，與投資成本分開認列。
Learning Tip
"本題核心考點為FVOCI債務工具之原始認列金額與應收利息之分離處理。常見陷阱是將成交價、手續費與過期利息全部加總作為投資成本。切記：投資成本＝成交價＋交易費用，而應收利息（自上次付息日至購入日之累計利息）須單獨認列，不可資本化。另需注意，此類債券投資於後續期間應按有效利息法攤銷溢折價。"
學員答題分佈
①$50,0000%
②$55,5500%
③$56,5000%
④$56,5500%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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台中公司於101 年12 月31 日以$217,320 購入公司債，面額$200,000，票面利率7%，每年12 月31 日付息，五年期，有效利率為5%。102、103、104 年12 月31 日公允價值分別為$213,500、$215,000、$213,300，台中公司將該公司債歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，則
中華公司於民國107 年5 月1 日以$150,000（包括交易成本$2,500）買入公司債一張面額$150,000，附息6%，每年5 月1 日付息，並作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。107 年底公司債之公允價值為$148,000，中華公司於民國108 年5 月2 日以$167,000 出售大同公司之公司債。經審視中華公司之會計記錄，107 年5 月1 日帳載透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資金額為$147,500，且107 年12月31 日認列利息收入$6,000。下列敘述何者正確？
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