Q337.
天地公司96 年7 月1 日以價格$195,600 及手續費$400 買入方圓公司所發行十年期、面額$200,000、票面利率2%、每年6 月30 日與12 月31日付息之公司債，該公司以有效利率法攤銷此債券折價，已知天地公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，96年12 月31 日方圓公司公司債之市價漲至$197,200。請問96 年12 月31日此債券投資之帳面金額應為多少？
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q337
難易度分析
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此題只需掌握FVOCI債務工具以公允價值列示的單一概念，雖有成本相關的誤導選項，但判斷相對直接，屬於基礎概念應用。
正確答案：④$197,200
④ $197,200:依據IFRS 9金融工具規定，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資（FVOCI），於每一資產負債表日均應按公允價值（市價）衡量，故96年12月31日之帳面金額即為當日市價$197,200。
錯誤選項解析
- ① $195,400:$195,400 為購買價格扣除手續費之數值，此計算方式無會計依據。債券投資之帳面金額不應以購入價扣除費用後之數字認列。
- ② $195,600:$195,600 僅為債券之原始購買價格，未包含取得成本之手續費，且未反映資產負債表日之公允價值，故非正確帳面金額。
- ③ $196,000:$196,000 為原始取得成本（購買價$195,600加手續費$400），此為初始認列金額。惟FVOCI債務工具於後續衡量時應按公允價值調整，而非維持原始成本。
Learning Tip
"本題核心考點為FVOCI債務工具之後續衡量原則。許多考生易將攤銷後成本與公允價值衡量混淆。切記：一旦分類為FVOCI，帳面金額即為資產負債表日之公允價值，折溢價攤銷僅影響利息收入計算，不影響帳面金額。另需注意，公允價值變動認列於其他綜合損益，不影響當期損益，此為常考陷阱。"
學員答題分佈
①$195,4000%
②$195,6000%
③$196,0000%
④$197,2000%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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