Q398.
台中公司於101 年12 月31 日以$217,320 購入公司債，面額$200,000，票面利率7%，每年12 月31 日付息，五年期，有效利率為5%。102、103、104 年12 月31 日公允價值分別為$213,500、$215,000、$213,300，台中公司將該公司債歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，則
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q398
難易度分析
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題目需同時處理多筆敘述，並結合IFRS 9 FVOCI之會計處理規則，包括初始以公允價值加交易成本入帳、以有效利率計算攤銷後成本、比較每期公允價值與攤銷後成本以判斷OCI的借貸方向，且須累計前期OCI餘額。此類需多步驟計算與概念辨識的題型，屬於較高難度。
正確答案 (複選)：①, ④
- ① 101 年12 月31 日應借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資$217,320:透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）於原始認列時，應以公允價值加計交易成本作為初始衡量基礎。本题購入價格$217,320即為初始公允價值，故應借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資$217,320，符合IFRS 9之初始認列規定。
- ④ 104 年12 月31 日應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益$1,755:104年底攤銷後成本=$210,895-($14,000-$10,545)=$207,440，公允價值$213,300，累計未實現利益=$5,860。扣除前期累計OCI餘額$4,105，本期應貸記其他綜合損益$1,755，計算正確。
錯誤選項解析
- ② 102 年12 月31 日應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益$686:102年底攤銷後成本計算：有效利息$217,320×5%=$10,866，現金利息$200,000×7%=$14,000，溢價攤銷數=$3,134，攤銷後成本=$214,186。公允價值$213,500低於攤銷後成本，產生未實現損失$686，應借記其他綜合損益而非貸記，故本項錯誤。
- ③ 103 年12 月31 日應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益$3,419:103年底攤銷後成本=$214,186-($14,000-$10,709)=$210,895，公允價值$215,000，累計未實現利益=$4,105。扣除前期累計OCI餘額-$686，本期應認列OCI調整數$4,791而非$3,419，故本項錯誤。
Learning Tip
"FVOCI債務工具評價之核心考點在於同時維持攤銷後成本與公允價值兩套帳。關鍵陷阱：①OCI累計餘額=公允價值-攤銷後成本，每期認列數=目標累計餘額-前期累計餘額；②溢價購入時攤銷後成本逐年遞減至面額；③未實現損益方向：公允價值>攤銷後成本為利益（貸記OCI），反之為損失（借記OCI）。計算時務必逐年追蹤攤銷後成本，不可直接用公允價值變動額作為當期OCI。"
學員答題分佈
①101 年12 月31 日應借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資$217,3200%
②102 年12 月31 日應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益$6860%
③103 年12 月31 日應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益$3,4190%
④104 年12 月31 日應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益$1,7550%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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台中公司於101 年1 月1 日支付現金$478,938 購買南投公司發行之5 年期公司債，該公司債之票面金額$500,000，票面利率為年息5%，有效利率為年息6%，南投公司於每年12 月31 日支付利息，假設台中公司所持有南投公司之公司債屬透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，且該公司債101 年12 月31 日之市價為$485,000。有關該公司債採有效利率法之攤銷，則台中公司
天地公司96 年7 月1 日以價格$195,600 及手續費$400 買入方圓公司所發行十年期、面額$200,000、票面利率2%、每年6 月30 日與12 月31日付息之公司債，該公司以有效利率法攤銷此債券折價，已知天地公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，96年12 月31 日方圓公司公司債之市價漲至$197,200。請問96 年12 月31日此債券投資之帳面金額應為多少？
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台中公司於101 年初開業，台中公司101 年12 月31 日金融資產有甲公司5,000 股、乙公司3,000 股、丙公司2,000 股，其成本分別為$625,000、$345,000、$130,000，另公允價值分別為$525,000、$375,000、$124,000，102 年2 月15 日出售甲公司股票，每股$150，另於102 年3 月5 日購入丁公司3,000 股，每股$160。102 年12 月31 日的公允價值為：乙公司$320,000，丙公司$145,000，丁公司$520,000。設所有證券均分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則