Q394.
台中公司102 年12 月31 日資產負債表上有下列專利權：於99 年4 月1日購入專利權甲取得成本$3,600,000（耐用年限12 年），於101 年10月1 日購入專利權乙取得成本600,000（耐用年限4 年），在103 年7月1 日，台中公司又以$3,000,000 購入專利權丙，估計受益年限為8年。103 年底，由於專利權甲所生產的產品銷路降低，公司擔心專利權甲價值可能已減損，乃進行評估，該專利權的產品未來只能存續4 年，每年淨現金流入為$500,000（假設在年底發生），設合理的折現率為10%。下列敘述何者正確？
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q394
難易度分析
4 / 5
本題要求同時進行多筆無形資產的月度攤銷、合併帳面金額計算與減損測試的折現現金流分析，且為複選題需判斷每個敘述之正確性，概念與計算複雜度提升，難度屬於較高層次。
正確答案 (複選)：①, ②, ③
- ① 102 年12 月31 日專利權的帳面金額$2,887,500:102年12月31日專利權帳面金額計算：專利權甲自99年4月1日至102年12月31日已攤銷3年9個月，攤銷額=$3,600,000÷12×3.75=$1,125,000，帳面金額=$3,600,000-$1,125,000=$2,475,000；專利權乙自101年10月1日至102年12月31日已攤銷1年3個月，攤銷額=$600,000÷4×1.25=$187,500，帳面金額=$600,000-$187,500=$412,500；合計帳面金額=$2,475,000+$412,500=$2,887,500，故為正確。
- ② 103 年12 月31 日專利權攤銷$637,500:103年專利權攤銷額計算：專利權甲103年全年攤銷=$3,600,000÷12=$300,000；專利權乙103年全年攤銷=$600,000÷4=$150,000；專利權丙自103年7月1日購入，103年攤銷6個月=$3,000,000÷8×0.5=$187,500；103年總攤銷額=$300,000+$150,000+$187,500=$637,500，故為正確。
- ③ 專利權甲減損$590,068:專利權甲減損測試：103年底減損前帳面金額=$3,600,000-$3,600,000÷12×4.75=$2,175,000；可回收金額為未來現金流量現值=$500,000×PVIFA(10%,4年)=$500,000×3.16987=$1,584,935；減損損失=$2,175,000-$1,584,935=$590,065（約$590,068，係因四捨五入差異），故為正確。
錯誤選項解析
- ④ 103 年12 月31 日專利權的帳面金額$3,559,932:103年12月31日專利權帳面金額應為：專利權甲減損後帳面金額=$1,584,935；專利權乙帳面金額=$600,000-$600,000÷4×2.25=$262,500；專利權丙帳面金額=$3,000,000-$187,500=$2,812,500；合計=$1,584,935+$262,500+$2,812,500=$4,659,935，而非$3,559,932，故為錯誤。
Learning Tip
"無形資產攤銷與減損為會計檢定高頻考點。關鍵在於：(1) 攤銷計算需精確掌握「取得日期」與「已使用期間」，按月數比例計算；(2) 減損測試須先比較「帳面金額」與「可回收金額」（未來現金流量現值），差額認列減損損失；(3) 減損後之帳面金額應於剩餘耐用年限內繼續攤銷，且減損損失不得迴轉。本題易錯處為期間計算與減損前後帳面金額之混淆。"
學員答題分佈
①102 年12 月31 日專利權的帳面金額$2,887,5000%
②103 年12 月31 日專利權攤銷$637,5000%
③專利權甲減損$590,0680%
④103 年12 月31 日專利權的帳面金額$3,559,9320%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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台中公司於101 年初以現金$6,000,000 元取得新專利權，受此專利權保護預期可產生現金流入至少6 年。世界公司承諾於103 年年底前按台中公司專利權取得成本之70%購買該專利權，且台中公司有意圖於103 年底前出售該專利權，台中公司將依此資訊衡量專利權殘值。另外，此專利權未來經濟效益之消耗型態無法可靠決定。101 年底，此專利權有減損跡象，故台中公司於101 年年底作減損測試，此時專利權之公允價值為$5,200,000 元，使用價值為$4,950,000，出售成本為$100,000。下列敘述何者正確？
力大公司03 年初購入專利權$800,000，當時法定年限尚餘10 年，預計剩餘經濟效益8 年，06 年初因環境變更，該項專利已失去價值，則06年初借記專利權減損損失
嘉義公司自01 至03 年間進行新產品研究，至03 年底研究成功，三年間共付研究發展經費$600,000，04 年初申請專利計付登記費$54,000，法定年限10 年，預估經濟效益年限6 年，則05 年底調整後專利權帳面金額為
台中公司102 年初以$60,000,000 購入機器，估計耐用年限10 年，無殘值，採直線法提列折舊。103 年底，因有減損跡象而作減損測試，估計該機器公允價值為$40,000,000，使用價值為$42,000,000，出售成本為$1,200,000，剩餘耐用年限6 年，其他條件不變。台中公司於105 年3月31 日核准出售該機器，此時該機器符合分類為待出售非流動資產之條件，估計公允價值為$31,430,000，出售成本為$430,000
台中公司於101 年初買進機器，成本$100,000，耐用年限9 年，殘值$10,000，採直線法提列折舊。103 年初該機器產能逐年下降，乃改採定率遞減法提列折舊，估計剩餘年限5 年，殘值為$8,000，折舊率為0.369。103 年12 月31 日調整後，因產品銷路不佳，估計可回收金額$25,000，耐用年限及折舊率未影響，則