Q395.
台中公司於101 年7 月1 日購買南投公司股票100,000 股，購買時每股之市場價格為$32，手續費$4,560。台中公司至101 年12 月31 日仍持有該股票，該股票當時之市場價格為每股$35。台中公司將所持有之南投公司股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則台中公司
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q395
難易度分析
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此題需同時掌握 FVTOCI 權益工具的初始入帳與期末公允價值調整規則，正確判斷借貸方向，且避免將 OCI 與其他權益混淆，屬複選題，認知負荷較高，故評為較高難度。
正確答案 (複選)：①, ②, ④
- ① 101/7/1 應借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資3,204,560:FVTOCI 權益工具投資原始認列時，應按公允價值加計交易成本入帳。取得成本 = 100,000 股 × $32 + 手續費 $4,560 = $3,204,560，故借記「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」$3,204,560 正確。
- ② 101/12/31 應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益295,440:期末評價時，公允價值 = 100,000 股 × $35 = $3,500,000，未實現評價利益 = $3,500,000 - $3,204,560 = $295,440。依 IFRS 9 規定，FVTOCI 權益工具之公允價值變動應認列於其他綜合損益，故貸記「其他綜合損益—未實現評價損益」$295,440 正確。
- ④ 101/12/31 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整借餘為$295,440:「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整」為資產評價科目，期末需將帳面價值調升至公允價值，故產生借餘 $295,440，使投資之帳面金額由 $3,204,560 調整至 $3,500,000。
錯誤選項解析
- ③ 101/12/31 其他權益—透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益借餘為$295,440:「其他權益」為資產負債表之權益類科目，未實現評價利益應產生貸餘而非借餘。此選項將餘額方向搞反，正確應為「其他權益—未實現評價損益」貸餘 $295,440，代表累積其他綜合損益之增加。
Learning Tip
"FVTOCI 權益工具之初始認列需將交易成本資本化，與 FVTPL 不同（後者交易成本費用化）。期末評價差額認列於其他綜合損益，且後續不得重分類至損益。常考陷阱：① 混淆「其他綜合損益」（損益表科目，認列當期變動）與「其他權益」（資產負債表權益科目，表達累積餘額）；② 誤將 FVTOCI 與 FVTPL 之交易成本處理方式搞混；③ 評價調整科目之餘額方向判斷錯誤，資產評價調整借餘代表帳面價值增加。"
學員答題分佈
①101/7/1 應借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資3,204,5600%
②101/12/31 應貸記其他綜合損益─透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益295,4400%
③101/12/31 其他權益—透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益借餘為$295,4400%
④101/12/31 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整借餘為$295,4400%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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台中公司於101 年初開業，台中公司101 年12 月31 日金融資產有甲公司5,000 股、乙公司3,000 股、丙公司2,000 股，其成本分別為$625,000、$345,000、$130,000，另公允價值分別為$525,000、$375,000、$124,000，102 年2 月15 日出售甲公司股票，每股$150，另於102 年3 月5 日購入丁公司3,000 股，每股$160。102 年12 月31 日的公允價值為：乙公司$320,000，丙公司$145,000，丁公司$520,000。設所有證券均分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則
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