Q397.
台中公司於101 年12 月31 日以$217,320 購入公司債，面額$200,000，票面利率7%，每年12 月31 日付息，五年期，有效利率為5%。該公司債101 年12 月31 日攤銷後成本$217,320、公允價值$217,320，另102、103、104 年12 月31 日公允價值分別為$213,000、$215,000、$211,300，台中公司將該公司債歸類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」，則
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q397
難易度分析
4 / 5
此題為多選題，要求同時辨識多個敘述的正確性，必須熟悉有效利率法下的溢價攤銷程序，正確計算每期利息收入並更新攤銷後成本，同時避免將面額誤用作計算基礎，且需了解分類為攤銷後成本衡量時不列入公允價值變動。
正確答案 (複選)：②, ③
- ② 102 年度認列利息收入$10,866:102 年度利息收入 = 期初攤銷後成本 × 有效利率 = $217,320 × 5% = $10,866。此為有效利息法之正確應用，利息收入以期初帳面金額乘有效利率計算。
- ③ 103 年度認列利息收入$10,709:102 年底攤銷後成本 = $217,320 - ($14,000 - $10,866) = $214,186；103 年度利息收入 = $214,186 × 5% = $10,709（四捨五入）。溢價攤銷使帳面金額逐年遞減，利息收入亦隨之減少。
錯誤選項解析
- ① 101 年12 月31 日應借記按攤銷後成本衡量之金融資產$200,000:按攤銷後成本衡量之金融資產原始認列時，應以實際支付之對價（含交易成本）入帳，故應借記 $217,320 而非面額 $200,000。溢價購入時，帳面金額等於購買價格，非面額。
- ④ 104 年度認列利息收入$10,128:103 年底攤銷後成本 = $214,186 - ($14,000 - $10,709) = $210,895；104 年度利息收入應為 $210,895 × 5% = $10,545，而非 $10,128。錯誤原因在於未正確計算前期攤銷後之帳面金額。
Learning Tip
"此題核心考點為有效利息法之溢價攤銷計算。關鍵公式：利息收入 = 期初攤銷後成本 × 有效利率，現金利息 = 面額 × 票面利率，溢價攤銷額 = 現金利息 - 利息收入。常見陷阱為混淆票面利率與有效利率之使用時機，或誤將面額當作計算基礎。另需注意，分類為按攤銷後成本衡量之金融資產時，公允價值變動不入帳，僅按有效利息法攤銷溢折價。"
學員答題分佈
①101 年12 月31 日應借記按攤銷後成本衡量之金融資產$200,0000%
②102 年度認列利息收入$10,8660%
③103 年度認列利息收入$10,7090%
④104 年度認列利息收入$10,1280%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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