Q396.
台中公司於101 年1 月1 日支付現金$478,938 購買南投公司發行之5 年期公司債，該公司債之票面金額$500,000，票面利率為年息5%，有效利率為年息6%，南投公司於每年12 月31 日支付利息，假設台中公司所持有南投公司之公司債屬透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，且該公司債101 年12 月31 日之市價為$485,000。有關該公司債採有效利率法之攤銷，則台中公司
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q396
難易度分析
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本題需要同時掌握有效利率法與FVOCI之公允價值呈現規則，且須辨識年度利息收入與公允價值調整的差異，因為涉及多重概念且為多選題，認知與計算難度較高。
正確答案 (複選)：②, ④
- ② 101年12 月31 日透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整借餘$2,326:101年底攤銷後成本為$478,938＋($478,938×6%－$500,000×5%)＝$482,674，公允價值$485,000與攤銷後成本之差額$2,326認列為評價調整借餘，符合FVOCI債務工具之會計處理規定。
- ④ 101 年12 月31 日透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產帳面金額$485,000:依IFRS 9規定，透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，資產負債表上之帳面金額應以公允價值表達，故101年12月31日帳面金額即為市價$485,000。
錯誤選項解析
- ① 102 年度折價攤銷數$4,198:102年度折價攤銷數計算錯誤。正確計算應以101年底攤銷後成本$482,674乘以有效利率6%得利息收入$28,960，減去票面利息$25,000，折價攤銷數應為$3,960而非$4,198。
- ③ 101 年度利息收入$28,960:101年度利息收入應以期初帳面金額$478,938乘以有效利率6%計算，結果為$28,736而非$28,960。$28,960實為102年度之利息收入，此為常見之年度混淆錯誤。
Learning Tip
"此題核心考點為FVOCI債務工具之雙軌評價機制：利息收入採有效利率法以攤銷後成本計算，但帳列金額仍以公允價值表達，兩者差額認列於其他綜合損益。常考陷阱在於混淆各年度之利息收入計算（應使用該年度期初攤銷後成本），以及誤將公允價值變動計入當期損益。實務上須注意折價攤銷會逐期增加攤銷後成本，使利息收入逐年遞增。"
學員答題分佈
①102 年度折價攤銷數$4,1980%
②101年12 月31 日透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整借餘$2,3260%
③101 年度利息收入$28,9600%
④101 年12 月31 日透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產帳面金額$485,0000%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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台中公司於101 年12 月31 日以$217,320 購入公司債，面額$200,000，票面利率7%，每年12 月31 日付息，五年期，有效利率為5%。102、103、104 年12 月31 日公允價值分別為$213,500、$215,000、$213,300，台中公司將該公司債歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，則
天地公司96 年7 月1 日以價格$195,600 及手續費$400 買入方圓公司所發行十年期、面額$200,000、票面利率2%、每年6 月30 日與12 月31日付息之公司債，該公司以有效利率法攤銷此債券折價，已知天地公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，96年12 月31 日方圓公司公司債之市價漲至$197,200。請問96 年12 月31日此債券投資之帳面金額應為多少？
台中公司於101 年12 月31 日以$217,320 購入公司債，面額$200,000，票面利率7%，每年12 月31 日付息，五年期，有效利率為5%。該公司債101 年12 月31 日攤銷後成本$217,320、公允價值$217,320，另102、103、104 年12 月31 日公允價值分別為$213,000、$215,000、$211,300，台中公司將該公司債歸類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」，則
台中公司於101 年7 月1 日以市價$510,000 購入2%，面額$500,000，每年6 月30 日及12 月31 日付息，由大甲公司所發行的公司債，買進時市場利率是1%，並將這項債券投資歸類為按攤銷後成本衡量之金融資產。101 年12 月31 日大甲公司公司債市價為$521,000，則
台中公司105 年7 月1 日發行5 年期公司債，面額$3,000,000，票面利率5%，每年6 月30 日及12 月31 日付息，發行時在支付發行公司債之交易成本後，台中公司淨收取現金$3,134,738（有效利率為4%），公司採有效利率法攤銷折溢價，下列敘述何者錯誤？