Q420.
台中公司購買土地作為建造廠房用，並立即拆除地上舊屋並改建新廠房，相關收支如下：土地及地上舊屋買價$500,000、建築材料人工$500,000、土地過戶登記費$12,000、廠房建造期間保險費$27,000、工程受益費$9,000、廠房建造完成後保險費$56,000、舊屋拆除費$26,000、廠房建造期間貸款利息$36,000、舊屋廢料處分所得$8,000、建造停車場$63,000、挖掘地基$45,000、廠房園區內庭園造景（非永久性）$6,000，則
會計事務 · 乙級 · 資產及負債之評價 · Q420
難易度分析
4 / 5
因為題目是複選且須區分土地成本、建築成本與土地改良物的會計分類，同時考慮利息資本化與拆除費用的處理，涉及多項會計原則的正確運用，屬於較高認知難度的題型。
正確答案 (複選)：②, ③
- ② 房屋及建築成本$608,000:房屋及建築成本應資本化建造期間之必要支出，包含建築材料人工$500,000＋建造期間保險費$27,000＋建造期間貸款利息$36,000（符合借款成本資本化條件）＋挖掘地基$45,000＝$608,000，計算正確。
- ③ 土地改良物成本$69,000:土地改良物係指附著於土地之各項設施且具有限耐用年限，建造停車場$63,000與庭園造景$6,000均屬此類，合計$69,000，計算正確。
錯誤選項解析
- ① 土地成本$470,000:土地成本應包含取得使達可使用狀態前之一切必要支出，正確計算為買價$500,000＋過戶登記費$12,000＋工程受益費$9,000＋舊屋拆除費$26,000－舊屋廢料處分所得$8,000＝$539,000，而非$470,000。
- ④ 處分資產損失$18,000:舊屋拆除費$26,000與廢料處分所得$8,000之差額應調整土地成本，而非認列處分資產損失；此為取得土地使達可使用狀態之必要程序，不產生損益認列。
Learning Tip
"本題核心考點為不動產、廠房及設備（PP&E）之成本認列原則。常考陷阱：①建造期間利息符合IAS 23資本化條件者應計入資產成本，但建造完成後之保險費$56,000應列為當期費用；②工程受益費屬土地成本而非房屋成本；③庭園造景因非永久性且具有限年限，應歸類為土地改良物並按期提列折舊；④舊屋拆除相關收支一律調整土地成本，不認列處分損益。"
學員答題分佈
①土地成本$470,0000%
②房屋及建築成本$608,0000%
③土地改良物成本$69,0000%
④處分資產損失$18,0000%
此答題分佈是根據學員在 LongePass 模擬考等實際作答紀錄計算而成。與考友分享這道歷屆試題與詳細解析！
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台中公司以$600,000 購入一筆公告現值為$456,000 的土地作為興建廠房之用，另外支付土地過戶費$10,000、土地增值稅$40,000，並立即支付$60,000 拆除舊屋以便興建廠房，拆除舊屋後殘料售得$20,000，興建廠房成本$700,000。另外支付建廠期間保險費$30,000 及建廠期間融資利息$90,000。預計10 年後拆除廠房並恢復生態環境將發生成本$10,000（有效利率2%），則應認列
開心公司購入房地產一批，共付$100,000，其中地價$40,000，房價$50,000，因該屋不合用予以拆除，另付拆除費$10,000，此一事項應借記
新購房地產共計支付價款$480,000，房屋公允價值$50,000，土地公允價值$450,000，購入後舊屋立即拆除，並支付折除費$30,000，拆除後殘料售得$3,000，則以上交易合併應借記
鴻勁公司於民國98 年5 月1 日以現金$3,000,000 購買土地，以作為未來建造新辦公大樓之用，原土地上有一舊倉庫，鴻勁公司花費$112,000 將其拆除，並且發生下列其他相關費用：仲介公司仲介費$150,000、代書費$8,000、稅捐及相關規費$48,900、加蓋圍牆$25,000、過戶之登記費$500、整地費用$103,000，則
自建資產之成本應包括